Aprovechar correctamente las deducciones Impuesto Sociedades disponibles puede suponer un ahorro fiscal muy significativo para las pymes españolas, pero en la práctica muchas empresas dejan de aplicar incentivos a los que tienen pleno derecho por simple desconocimiento. La Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades (LIS) contempla un catálogo amplio de deducciones en la cuota íntegra, además de tipos reducidos y regímenes especiales pensados específicamente para incentivar la inversión, el empleo y la innovación en el tejido empresarial español.
Tipo reducido para empresas de reducida dimensión y entidades emergentes
Antes de hablar de deducciones concretas conviene recordar que muchas pymes pueden beneficiarse de tipos impositivos reducidos. Las entidades de nueva creación tributan al 15% durante el primer periodo con base imponible positiva y el siguiente (art. 29.1 LIS), mientras que las empresas calificadas como startups conforme a la Ley 28/2022 pueden aplicar este mismo tipo del 15% durante los cuatro ejercicios siguientes al primero con base imponible positiva. Además, desde 2023 se ha introducido un tipo reducido del 23% para entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios del periodo anterior sea inferior a un millón de euros.
Deducción por actividades de I+D+i
Una de las deducciones más generosas del ordenamiento tributario español, regulada en el artículo 35 LIS, permite deducir:
- El 25% de los gastos efectuados en el periodo impositivo en investigación y desarrollo, porcentaje que se eleva al 42% sobre el exceso respecto a la media de los dos ejercicios anteriores.
- Una deducción adicional del 17% sobre los gastos de personal investigador cualificado adscrito en exclusiva a actividades de I+D.
- El 8% de las inversiones en elementos de inmovilizado material e intangible afectos exclusivamente a actividades de I+D.
- El 12% de los gastos en innovación tecnológica.
Estas deducciones pueden solicitarse con seguridad jurídica reforzada mediante los informes motivados vinculantes del Ministerio de Ciencia e Innovación o los acuerdos previos de valoración con la AEAT, herramientas especialmente recomendables para pymes que realizan proyectos tecnológicos de forma recurrente.
Deducciones por creación de empleo
El artículo 37 LIS contempla una deducción de 3.000 euros por la contratación del primer trabajador mediante contrato indefinido de apoyo a emprendedores por parte de entidades con menos de 50 trabajadores. Además, el artículo 38 permite deducir el 50% del menor de dos importes -la prestación por desempleo pendiente de percibir o el importe correspondiente a doce mensualidades- cuando se contrate a trabajadores desempleados perceptores de prestación. Estas deducciones son especialmente relevantes para pymes en fase de crecimiento que están ampliando plantilla.
Deducción por inversiones en producciones cinematográficas y otras actividades culturales
Aunque puede parecer una deducción minoritaria, el artículo 36 LIS regula incentivos relevantes para la producción cinematográfica, series audiovisuales y espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales, con porcentajes de deducción que pueden alcanzar el 30% sobre el primer millón de base y el 25% sobre el exceso, con límites e importes máximos específicos. Empresas del sector cultural y audiovisual, cada vez más numerosas entre las pymes españolas, deben tener muy presente este incentivo.
Reserva de capitalización y reserva de nivelación
Más allá de las deducciones en cuota, existen dos figuras que reducen la base imponible y que resultan especialmente útiles para pymes:
- Reserva de capitalización (art. 25 LIS): permite reducir la base imponible en un 15% del incremento de los fondos propios, siempre que dicho incremento se mantenga durante tres años y se dote una reserva indisponible por el mismo importe.
- Reserva de nivelación (art. 105 LIS): exclusiva para empresas de reducida dimensión, permite minorar la base imponible hasta un 10% adicional, con un límite de un millón de euros, difiriendo la tributación de parte del beneficio a los cinco ejercicios siguientes.
Combinadas correctamente, ambas figuras pueden reducir de forma notable el tipo efectivo soportado por la pyme, especialmente en ejercicios de beneficios crecientes.
Otras deducciones relevantes: donativos, exportación cultural y transformación digital
La Ley 49/2002 de mecenazgo permite deducir en el Impuesto sobre Sociedades hasta el 40% de las donaciones realizadas a entidades sin ánimo de lucro acogidas al régimen fiscal especial, porcentaje que puede incrementarse hasta el 50% si existe recurrencia en las donaciones a la misma entidad durante al menos tres años. Asimismo, conviene revisar anualmente las novedades introducidas en cada Ley de Presupuestos Generales del Estado, ya que en los últimos ejercicios se han incorporado incentivos específicos vinculados a la transformación digital y la sostenibilidad energética de las pymes, muchos de ellos cofinanciados con fondos europeos Next Generation EU.
Cómo aprovechar correctamente estas deducciones
La correcta aplicación de estas deducciones exige una planificación fiscal previa al cierre del ejercicio, documentación técnica y contable rigurosa —especialmente en el caso de I+D+i, donde la AEAT exige acreditar de forma detallada la naturaleza de los proyectos— y, en muchos casos, la solicitud de informes vinculantes que blinden el criterio aplicado frente a una eventual comprobación. Dado el volumen de normativa y su constante actualización, resulta especialmente recomendable que las pymes cuenten con asesoramiento jurídico y tributario para empresas que revise anualmente qué incentivos resultan aplicables a su actividad concreta, evitando tanto dejar de aplicar deducciones legítimas como incurrir en riesgos por una aplicación incorrecta.
Límites conjuntos de aplicación de las deducciones
Antes de planificar la aplicación de varias deducciones simultáneamente, es imprescindible tener en cuenta el límite conjunto establecido en el artículo 39 LIS: con carácter general, el importe de las deducciones por incentivos aplicadas en un mismo periodo impositivo no puede superar el 25% de la cuota íntegra minorada en las deducciones por doble imposición y las bonificaciones, límite que se eleva al 50% cuando el importe de la deducción por I+D+i que corresponda a gastos e inversiones del propio periodo supere el 10% de dicha cuota íntegra. Las cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota pueden aplicarse en las liquidaciones de los periodos impositivos que concluyan en los quince años inmediatos y sucesivos (dieciocho años en el caso concreto de la deducción por I+D+i), lo que permite planificar su aprovechamiento incluso en ejercicios futuros más rentables.
Documentación necesaria para sostener las deducciones ante una comprobación
La correcta aplicación de estas deducciones no depende únicamente de cumplir los requisitos sustantivos, sino de disponer de la documentación adecuada para acreditarlas ante una eventual comprobación de la AEAT. En el caso de la deducción por I+D+i resulta especialmente recomendable disponer de informes técnicos que describan los proyectos, presupuestos y memorias de imputación de gastos de personal, mientras que para la reserva de capitalización y la de nivelación es imprescindible documentar contablemente la dotación de las reservas indisponibles correspondientes en los términos exigidos por la normativa mercantil. La falta de esta documentación de soporte es, en la práctica, uno de los motivos más habituales por los que la Inspección termina cuestionando deducciones que, en su fondo, eran perfectamente aplicables.
Compatibilidad entre distintos incentivos fiscales
Con carácter general, las distintas deducciones y beneficios fiscales del Impuesto sobre Sociedades son compatibles entre sí, salvo incompatibilidades expresamente señaladas por la norma, lo que permite a una pyme combinar, por ejemplo, la reserva de capitalización con la deducción por I+D+i o con incentivos al empleo dentro del mismo ejercicio, siempre respetando los límites conjuntos aplicables. Esta compatibilidad convierte la planificación fiscal de cierre de ejercicio en un proceso que conviene abordar con antelación suficiente, revisando de forma conjunta todos los incentivos disponibles en lugar de aplicarlos de forma aislada y sin una visión de conjunto de la fiscalidad de la empresa.
Conclusión
Las deducciones del Impuesto de Sociedades constituyen una de las herramientas de ahorro fiscal más infrautilizadas por las pymes españolas, ya sea por desconocimiento o por falta de una planificación adecuada antes del cierre del ejercicio. Desde I+D+i hasta la reserva de capitalización, pasando por los incentivos al empleo, existe un abanico amplio de posibilidades que pueden reducir de forma significativa la factura fiscal de tu empresa. En TorreonLegal revisamos la situación fiscal de cada pyme para identificar todas las deducciones aplicables y planificar el cierre del ejercicio con la máxima eficiencia. Contacta con nuestro despacho para una revisión personalizada.
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